中、北欧国家教会税之研究

王领

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【关键词】教会税

【正文】

　　教会税是对教会成员征收的一种税，由于与宗教有着密切联系，在各国的税法体系中往往显得很独特，目前主要存在于部分欧洲基督教新教国家，如德国、瑞士及瑞典、芬兰等北欧国家。纵观这些国家教会税的形成，都具备了以下几个特点：首先，都存在一种占主导地位的宗教，而且都属于基督教新教教派，如瑞典、芬兰的路德宗教会，其信徒约占两国总人口的88%【1】；其次，这些宗教在历史上或目前仍然享有国教的地位，正因为其处于独尊的地位，才获得国家在财政上的支持；最后，这些国家都有着完善的宗教组织，并且这些宗教往往发挥着社会福利机构的作用，如开办教会学校、设立医院，以及救助穷人等。
　　1、纳税人。主要是该国占主导地位教派的教徒，一般其他宗教或教派的教徒无此项义务，有些国家也包括公司、团体。瑞典教会分为国家教会及自由教会。在瑞典出生的公民，如果没有申请退出国家教会，每年需按收入的比例缴交教会税，由国家收集后转交教会。【2】而在德国，作为个人纳税人的教徒既包括新教徒，也包括天主教徒，他们都有义务向国家缴纳教会税【3】，如果是东正教或英国圣公会等教派的信徒，就不需要纳这种税【4】。
　　2、税率。教会税在德国是作为个人所得税的附加税，税率为8%，可在所得税中扣除。【5】特别要注意的是，这里8%的税率是指占个人所得税（而不是占缴税收入的）的8% 【6】，因此其税率并不高。在芬兰，教会成员的教会税约占其收入的１％多一点，公司税收占教会总税收的１０％【7】。
　　3、征收、支出管理。各国对教会税的征收与其他税种的征收一样，都是由国家的税务机关统一征收后再转交给教会使用。在德国，教会税既不是联邦税，也不是州税、地方税与共享税，而是独立于他们之外的一种特殊税种【8】，因为从该税的收益主体来看，它不是任何一级政府，而是作为宗教组织的教会。税收收入的支出管理一般由教会自己来支配，如用于开展各种社会福利性的活动，国家除在财务上对其监督外，并不干涉。
　　4、其他。近年来，随着北欧国家外来移民的增加，加上部分本国国民宗教信仰上的转变以及为逃避教会税而故意谎报宗教信仰，致使中、北欧国家教会税收入大幅减少，一些教会在财政上陷入了困境，开始大规模削减福利支出。从总体上来说，随着人们宗教意识的淡薄及信仰的多元化，教会税的式微也将是一个必然的趋势。
　　

【作者简介】

王领，北京大学法学院03级法律硕士。

【注释】

　 1联合国贸易网北京中心： http://www.tpbjc.gov.cn/104/2003-6-3/2@5008.htm ；　　中华人民共和国驻瑞典王国大使馆经济商务参赞处： http://se.mofcom.gov.cn/article 　　 2 台湾普门学报： http://www.unigate.com.tw/show_one.php?paper_id=166 　　 3did德语学院: http://www.studyout.com/countries/german/live.htm 　　 4德国大学校园网： http://www.campus-germany.com/chinese/print/2.168.349.html 　　 5《中外税制改革与借鉴》第237页王春萍中华工商联合出版社1996　　 6德国投资指南网： www.invest-in-germany.de/…/ economic_facts/　　 7 同引注1　　 8北京市国税局: http://www.bjsat.gov.cn/contentpage/cn4698.jsp 　